公司年终税

美国公司所得税每年申报一次,在公司会计年度结束后两个半月内申报。如果公司采用12月31日为会计年度,公司所得税应在第二年2月16日前申报。一般公司在申报联邦所得税时,填报1120 表,如果公司情况简单,填报112OA 表。

公司所得税可按以下简单公式计算:毛收入减去成本得到毛利,加上其他收入,得到总收入;再减去有关支出,得到净收入;再减去上期亏损,得到应上税收入;乘上税率,得到应上税的金额;再减去抵税额和预交税,就是公司的应交税额了。公司的毛收入是指从事业务的有关收入减去退货的销售总额。成本计算为年初存货加新购人存货减年底存货。成本可按成本价、市场价或其他税法允许的方式计算。其他收入包括股息、利息、房租、权利金、资本利得等。

支出的项目很多,常见的为宣传广告费、呆账、汽车交通费、员工薪资和医疗保险、人寿保险、教育费、商业保险费(水火险、责任险、残障险)、房屋和商业贷款利息、律师和会计师等专业服务费、办公用具和邮资、员工退休基金、租赁费(如汽车、机器、房屋等)、维修费、地产税、工资税、销售税、差旅费、交际费的二半、水电费、电话和网费等。

联邦的公司税率按收入不同而不同。年收人为5万美元以下的,税率为15 % ,年收入为5万~7.5 万美元之间的,税率为25% ;年收入为7.5 ~10万美元之间的,税率为34 % ;年收入为10 万~33 . 5万美元之间的,税率为39 % ;年收人为33.5万美元以上的,税率为34 %。

有关收入支出的税法很复杂,每项有许多细则须细读。在公司收入方面,公司的资本利得综合损失与赢利,其结果若为赢利,可与营运收入视同。若结果为损失可以往前推3年,抵去资本利得盈余,要求退税;往后延5年,抵消多年资本利得赢利。如果是公司的营运亏损,可以往前推2年要求退税,往后延20年抵消多年的盈余。

公司所得的股息可以减免税,目的是避免三重上税。减免额根据公司拥有的分红公司的股份而定。拥有分红公司的20%以下的股权,股息减免额为70% ;拥有分红公司的20%~80%的股权,股息减免额为80% ;拥有分红公司80%以上的股权,股息减免额为100%。

在支出方面,公司正常的和必要的支出可以作减项。公司行贿、罚款、政治献金不能作公司减项。公司债务利息、灾难损失、坏账可以减除。交际费用的50%可以作为支出减除。公司所付的州税、地方税可以减除。联邦税则不可以。

公司的开办费,包括律师和会计师费,以及注册费,不能在当年一次减除,需要分5年摊提。慈善捐献不能超过应上所得税的10%,公司营运亏损年不允许捐献作为减额,只能留待下一年度去扣减。如果有增值的财产时,可以考虑直接把财产捐给慈善机构,而扣减财产市值。为公司负责人付的保险费而公司为受益人的话,保险费不能算在公司的减项。

公司的财产计账有时与税务计算不同。比如在财务计账时,交联邦税作为公司支出,而税务计算不能作为支出。又如免税利息在财务计账中作为收入,而在税务计算中不包括在收入内。作税时需要对财务报表作一些调整。公司收入税不是到年底时才交,而是要分4次交预付税。时间应该在财政年度的4、6、9 、12月的15日前交。每次交全年的1/4 。预交数额不应该低于当年应交税的90 % ,或去年税款的100%。但是,如果公司前3年的课税所得有一年超过100万美元,或公司去年的会计年度少于12个月,或公司去年的所得税额为零,上述三种情形都不能采用去年的所得税额作为公司的年度应付预交税额。

当期(每季)预交税款的罚款金额,是以少付的预交税款乘以罚率来定。当期的少付预交税款,为应付预交税款和已付预交税款的差额。罚率则较联邦的短期利率多3%。公司纳税人必须使用2220 表格,以计算当年度预交不足的罚款金额。

当期的应付预交税款应按预交期限而逐期递增。因此,截至4月15日的应付预交税款,应为年度应付预交税款的25 % ;截至6月15日的应付预交税款,应为年度的50% ;截至9月15日的应付预交税款,应为年度的75% ;截至12月15 日的应付预交税款,应为年度的100%。

债权重整(Debt Reorganization )和今年所得税额少于500美元的公司,即使未付或少付年度的应付预交税款,仍可依法免除预交不足的罚款。如果公司发现有多付预交税款的现象,由于国税局对预交税款的多付金额并不支付利息,如果公司本身急需资金周转,则应使用表格4466 申请退回预交的税款。

以上是一般公司,也就是C 公司交纳所得税的情况。那么,合伙人公司、小公司(通常称为S公司)、有限责任公司(通常称为LLC )、独资业主是如何处理所得税的呢?

严格地讲,合伙人公司本身不是一个报税单位。在年终报税时,只需将公司的营业收人、经营开支及其他抵税项目填人申报表1065总表上,再按合伙的协议所订立的分成比例分摊到各个合伙人身上,并填人各个合伙人的分表K-1 表格中。各合伙人依据各自的K-1 表申报所得。如果是责任合伙人,即负责合伙公司的日常业务,其报酬、奖金、分红算为积极收入,应交社安税和医疗保险税,也可以合称为自雇税(Self Employment Tax ) ,即你的净收入的15.3%。一般合伙人不参与日常的管理工作,领取分红,不需交自雇税。

小公司,也就是通常所说的S 公司,在税务的处理上,像合伙人公司一样,无须交纳联邦公司税。在年底报税时,只需将公司结余的所有收入、可扣除项目及各类减税额等申报在1120S总表上,然后按照股份比例分配在K-1 分表上。各位股东则依据K-1 分表来申报所得。他们的收入按消极收人处理,一般不交自雇税。S公司的州税也比较低,比如加州只收1.5%的赢利税。但S公司仍要像C公司一样交纳公司执照税,或2.5%的公司基本税,两者间取其高者来交纳。S 公司除了发放K-1 表外,也可以发放1099-DIV (股东分红)和W-2 表。

从2005 年起,S公司的股东人数上限,从过去的75人调整为100人,因此有更多的企业符合政府规定的成立S公司的资格。换句话说,政府提供更多公司拥有不必交公司所得税、而只需由股东交单重税的机会。一些华人也选择开办S 公司,尤其是医生诊所和律师事务所,除了不交公司所得税外,还可以自己决定自己的薪水和奖金的金额。这样可以压低薪水,节省与薪资相关的税,但是,业主可以通过年终奖金的发放来弥补,以达到最大的税收减免。但是,有少数地方比较特殊,比如纽约市,仅有C公司,而没有S公司。

有限责任公司一般来说,按合伙人处理公司税务。当然,也可以选择按S公司或个人处理税务。如果按合伙人公司处理税务,积极有限合伙人的收人交自雇税,消极有限合伙人所得分红不交自雇税,所有责任合伙人赔偿仅限于公司投资部分。

这里需要注意的是,积极活动的收入可以与其他积极活动的损失相抵,而消极活动的收入却不能与其他积极活动的损失相抵。纳税人消极活动的损失只能抵消当年消极活动的收入,如果损失大于收入,则可等到将来或结束消极活动时抵消收入。例如,王先生住在纽约与新泽西州好友李先生合伙,四六分账,在新泽西开便利店。李先生管理日常事务,王先生在大公司上班,晚上经常与李先生通电话遥控管理。王先生不算积极参与活动,年底公司赢利2.5万美元。这样,王先生收到1万美元作为消极收人与其他收入合在一起报个人税。李先生分得1.5万美元按积极收入处理,交纳自雇税。

最后,还有独资业主,具有这种企业组织形态的公司占全美公司一大半以上。独资业主(Sole Proprietor )自己决定在什么时间、地点和以何种方式做生意。典型的独资业主为小生意老板、自由职业者、合同工、专业寿险推销员等。他们中的一些人成立了个人公司,许多人在年底时领取1099表格(合同工收入表)。

独资业主在报税时用C表格(生意旅利和亏损表),在4月15日前,附在1040 表后呈交国税局。C表格主要由独资业主的一般情况、收入和支出三部分组成。

第一部分是C表格的上半部,表明独资业主的一般情况,如独资业主公司名称、地址和工作性质。会计制度、成本核算、是否对日常运作积极参加。独资业主可以在C表格上用自己的社安号,但当独资业主有职员、有退休计划或出售烟酒时,则需要申请和填写雇主税号(EIN )。

第二部分是C表格的中部,用来填写独资业主的综合所得(Gross Receipts ) , 包括所有现金、实物和1099表的收人。综合所得减去成本(Cost of Goods Sold ) , 得出毛利(Gross Income )。

第三部分是C表格的下部,用来填写独资业主的支出(Expense ) ,支出应为有关业务的一般性和必要性的支出。需要指出的是,员工薪资可包含为独资业主工作的配偶、家属,包括14 岁以上的子女。把配偶放人工资单上,可以让企业为业主本人提供免税的医疗保险支付,因为业主是享受医疗保险员工的配偶。否则,这些费用要在业主自己的所得中减去。把孩子放人工资单上,尽管他们还在上学,只能为业主做部分工作,但业主可以按员工最高标准付他们工资,18 岁以下的小孩其薪水不用交社安税,其中有一部分还不用交所得税,这一部分金额,2008年为5450美元,2009年提高到5600美元。你还可以给小孩开设IRA 账户,如果开的是传统的IRA ,那么这5000美元也不用交所得税,这样一来,总计可以有10600美元,给小孩的薪水不用交任何税。当然你也可以给小孩开设Roth IRA (罗斯IRA ) 账户,这5000美元要交所得税,税率仅为10% ,但日后增值部分不用交任何税。把这些钱存人他们的罗斯个人退休账户是最为明智的。注意,你仍然可以把他们申报为“受抚养人”。如果有些支出不在相应的栏目里,可以填写在“其他支出”一栏中,如业主有时在自己家里办公,而导致的家庭办公室的费用等。

值得注意的是,独资业主只可以向员工发W-2 表和1099表,但不可以在C表格上减去自己的工资。因为净利就是独资业主的收入。收入减去支出等于独资业主的净利,也就是独资业主C表格上的收入。

如果独资业主经营亏损,而独资业主还有其他收入,可以用亏损抵消独资业主的其他收入。如无其他收入,则可以用亏损抵消将来的收入和过去已上交的税款。

独资业主若有几个生意,那么每个生意需填写一份C表格。若独资业主有净利,应按净利交薪资税和收入税。收入较高的独资业主应根据税法“随挣钱随交税”的原则,按季度用1O4OES 向国税局交税。

公司在遵守税法的同时,要妥善规划税务,达到节税的目的。一般而言,所得税的规划是可以长期规划的,即一年以前或更早。大部分公司通常在报完当年税后就做下一年度的税务规划,期中情况改变,节税措施可能随时修正。到了最后一个月,你对公司即将过去的一年的营运状况已有了大致的轮廓,对于支出、赢利、应该交税的部分,以及其他有关的事项,都有了大致的概念。如果你能掌握好期末交易凭证,把握住收支的时间,决定有利的归属年份,你可能会获得许多延税或退税甚至免税的绝佳机会。

如果你的公司是现金基础制(Cash Basis ),那么应该期末延迟付款,快付支出。因为现金基础制,除了存贷、折旧及预付费用之外,以收到现金日为收入的日期,以支付现金日为支出日期。例如,某公司于2008年12月维修服务收入2万美元,12月29日开立账单,2009年1月3日收现,这笔收入属于2009年而非2008年。如果该公司2008年12月31日购买办公用品等200O美元,不论签信用卡还是开支票付款,都属于2008年费用。这样,可以使收入减少2万美元,费用增加2000美元,税前净利减少2.2万美元,若该公司适用25%税率,则2008 年可以少交5500美元所得税,递延以后年度再交。除了年底购买并支付办公用品外,提早于年底维修汽车、支付保费、租金、各项税捐、捐献及添购设备,都是增加当年费用的方法。

如果你的公司是采用应计基础制(Accrued Basis ) ,那么应该期末延后收入,快报损失。也就是说,明年1月初出货或提供服务是明年的收入。纯以税务考虑递延了今年的所得税,但在财务上,延后出货,今年公司的营业收入将减少,损益表上的净利也因此减少,可能不利融资。与此同时,要权衡应收账款回收的可能性,如果有无法回收或已催收许久且符合税法规定者,可以申报坏账损失,增加费用,减少税前净利。在存货中,有已经跌价或毁坏的,可以申报存货损失,同样有节税效果。

你也可以采用存货后进先出法(Last-in First-out,LIFO )。这是一种计算期末存货成本的方法,假设后进的存货先卖出,那么企业永远售出最近买入的货,留下最初的进货为期末存货,在物价上涨的趋势下,最早进的(期末)存货成本最低,最近买入且已出售的成本高,即销货成本高,毛利减少,净利也减少,当然可达到省税的效果。但是,在财务上,LIFO 使净利减少,不利企业融资或募集资金。所以,许多企业平时以另一种存货方法,即先进先出法(First-in First-out , FIFO )来记账。在年底报税时,为了节税目的,再进行调整申报。如果你使用后进先出法,可以选择劳工部的统计数字,也就是Method of Published Price Index ,不必花许多时间去计算企业内部价格变动数据,使得后进先出法不再是令人望而生畏的非常复杂的节税方法。另外,以前只能采用价格变动的80% ,目前,凡是符合条件的小企业可以采用价格变动的百分之百,节税效果更加显著。

如果公司明年发展需要,可以考虑在今年年底购买相关设备。因为,联邦税法第179条规定,小公司每年购买的设备,在一定程度内,可以一次全数申报抵税,而不必分数年去逐年扣减。通常这个抵税额度每年为2 .5万美元,但在2003 ~2007 年之间,最高可达10.5万美元,这是小企业主每年可以明正言顺扣税的最大一项。

其实,许多扣税小项目也是应该重视的。比如,为员工设立简单个人退休账户( Simple IRA ) ,不仅有利于员工,也给公司带来税收上的好处。这项退休金计划很适合中小企业,雇主仅需拿出每个员工薪水的3% ,且雇主可在5年中,选择任何2年,将此比例降到1%。你也可以考虑将已过时的电脑设备等,捐献给附近的学校,这样能享受到相当于该设备市场价值的免税额。你也可以将剩余库存捐给专门服务孩童或贫病的慈善机构,可以扣除的金额是产品成本价加上市值的一半,但不能超出成本价的2倍。

一些小企业主,许多项目完全可以更多扣税,但是没有妥善保留凭证,这主要是因为他们通常无法完全划分公私支出,甚至混淆不清。加上忙于业务,未立即记账,事隔多日,不记得企业支出多少,而漏记企业费用。例如小费、汽车里程费、付现金购买的物品等。要解决这个问题,最好单独设立银行账户,多利用支票或信用卡支付,且尽可能收集支出凭证,保持记录,尤其在年底时收集全年度的支付凭证,尽最大可能申报你的企业支出。

如果你是采用有限公司这个经济形态来做生意的,并且亏了一大笔钱,而你在做生意外又有一大笔收入,不妨在年底赶快将公司改为S公司,其亏损可随即抵扣你的收入。或者在年底前解散公司,其所有亏损,如果合乎税法第1244条有关股票的规定,可以一次抵扣损失高达10万美元,而不是一般股票损失仅限3000美元以内。

当然,你也可以根据当年的营运情况,改变税表的使用。同样的费用,放在不同的税表上,会有不同的省税效果。比如,你有不少其他扣减费用,如报在分项列举的A表上,须先扣除调整后收入的2%才可扣减。但如果改放在做生意的C表上,则可全部扣减。不但如此,放在C表上还可以减少社会安全税。同样地,如果你可以扣减家庭办公室费用,将房地产税、房贷利息,从A表转移到C表上,也可节省一大笔税款。